Украина платит НДС по-новому

Печать
Налог на добавленную стоимость является одним из самых любимых государством – он легко администрируется  и у него максимально широкая база для налогообложения. В развитых странах НДС может обеспечивать до 60-80% бюджетных поступлений.  Из лидеров экономики разве что в США нет НДС. Взимают его в ЕС. Не обошлась без налога и Украина (в украинском языке абревиатура этого налога звучит как ПДВ).

Под занавес прошлого года был принят Закон «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений в 2016 году».

Кто и как платит?

Теперь, контролирующие органы не могут аннулировать регистрацию плательщика НДС по так называемому «по состоянию 9», то есть при наличии в Едином государственном реестре юридических лиц и физических лиц – предпринимателей:

записи об отсутствии юридического лица или физического лица по его местонахождению (месту жительства) или;

записи об отсутствии подтверждения сведений о юридическом лице.

Изменился порядок взимания НДС с хозяйствующих субъектов, торгующих подакцизными товарами. Суммы акциза теперь не учитываются при определении базы налогообложения НДС по поставке товаров / услуг.

Уточнено, что база исчисления НДС самостоятельно изготовленных товаров не может быть ниже уровня рыночных цен. Ранее она не могла быть ниже себестоимости, что создавало проблемы для целого ряда экономических акторов, включая сельхозпредприятия.

Для «Нафтогаза» НДС при транспортировке природного газа определяется, исходя из договорной (контрактной) стоимости с учетом общегосударственных налогов и сборов.

Отменена норма, по которой поставщик товаров / услуг может уменьшить сумму налоговых обязательств в случае уменьшения базы налогообложения, только после регистрации расчета корректировки получателем услуг в Едином реестре налоговых накладных.

Перестали действовать требования статьи 199 НК Украины относительно пропорционального отнесения сумм налога в налоговый кредит по следующим операциям:

поставки товаров и услуг на таможенной территории Украины и ввоза на таможенную территорию Украины товаров как международной технической помощи, предоставляемой в соответствии с международными договорами Украины;

поставки товаров и услуг на таможенной территории Украины и ввоза на таможенную территорию Украины товаров, финансируемых за счет международной технической помощи, предоставляемой в соответствии с международными договорами Украины;

ввоз на таможенную территорию Украины имущества в качестве гуманитарной помощи, предоставленной согласно нормам Закона Украины «О гуманитарной помощи»;

ввоз на таможенную территорию Украины в таможенном режиме импорта товаров (кроме подакцизных), если такие товары оплачиваются за счет грантов (субгрантов), предоставленных в соответствии с программами Глобального фонда для борьбы со СПИДом, туберкулезом и малярией в Украине, выполняемых в соответствии с законом;

поставке на таможенной территории Украины товаров (кроме подакцизных) и услуг, если такие товары / услуги оплачиваются за счет грантов (субгрантов), предоставленных в соответствии с программами Глобального фонда для борьбы со СПИДом, туберкулезом и малярией в Украине, выполняемых в соответствии с законом;

операции по поставке программной продукции.

Расширен перечень оснований для начисления налоговых обязательств и составления сводной налоговой накладной по товарам / услугам, необратимыми активами (для товаров / услуг, необоротных активов, приобретенных или изготовленных в 01.07.2015 в случае, если во время такого приобретения или изготовления суммы налога были включены в состав налогового кредита), если они предназначены для использования или начинают использоваться:

по операциям, место поставки которых находится за пределами таможенной территории Украины;

в операциях с:

поставке товаров / услуг на таможенной территории Украины и ввоза на таможенную территорию Украины товаров как международной технической помощи;

поставке товаров / услуг на таможенной территории Украины и ввоза на таможенную территорию Украины товаров, которые финансируются за счет международной технической помощи;

ввоз на таможенную территорию Украины имущества в качестве гуманитарной помощи, предоставленной согласно нормам Закона Украины «О гуманитарной помощи».

Есть исключения

Однако, указанные требования по начислению налогового обязательства и составления сводной налоговой накладной не распространяются на следующие операции:

ввоз на таможенную территорию Украины в таможенном режиме импорта товаров (кроме подакцизных), если такие товары оплачиваются за счет грантов (субгрантов), предоставленных в соответствии с программами Глобального фонда для борьбы со СПИДом, туберкулезом и малярией в Украине, выполняемых в соответствии с законом;

поставке на таможенной территории Украины товаров (кроме подакцизных) и услуг, если такие товары / услуги оплачиваются за счет грантов (субгрантов), предоставленных в соответствии с программами Глобального фонда для борьбы со СПИДом, туберкулезом и малярией в Украине, выполняемых в соответствии с законом. Порядок осуществления таких операций определяется Кабинетом Министров Украины;

поставке на таможенной территории Украины угля и / или продуктов его обогащения товарных позиций 2701, 2702, 2703 00 00 00, 2704 00 согласно УКТ ВЭД, в части товаров / услуг, необоротных активов, суммы НДС со стоимости которых были включены в налоговый кредит в отчетных (налоговых) периодах, предшествовавших периоду начала применения льготы (льгота начнет применяться с 1 января 2016 года);

операции по поставке программной продукции.

К операциям, освобожденным от налогообложения, добавлены:

поставке товаров / услуг на таможенной территории Украины как международной технической помощи и поставки товаров / услуг на таможенной территории Украины;

поставки товаров и услуг на таможенной территории Украины и ввоза на таможенную территорию Украины товаров, финансируемых за счет международной технической помощи, предоставляемой в соответствии с международными договорами Украины;

операции банков и других финансовых учреждений по поставке имущества, приобретенного ими в собственность в результате обращения взыскания на такое имущество, но только части стоимости имущества, по которой оно было приобретено в собственность в счет погашения обязательств по договору кредита (займа);

до 1 января 2017 продлевается срок льготы в виде освобождения от НДС операций по поставке национальных фильмов, определенных Законом Украины «О кинематографии», производителями, демонстраторами и распространителями национальных фильмов, а также поставка работ и услуг по производству, в том числе тиражирование, национальных фильмов и иностранных фильмов, дублированных, озвученных, субтитрированных государственным языком на территории Украины, а также поставка работ и услуг по дублированию, озвучиванию и / или субтитрования государственным языком иностранных фильмов на территории Украины.

до 1 января 2020 года, операции налогоплательщика - должника по поставке товаров для целей погашения его задолженности перед кредиторами в соответствии с планом реструктуризации / санации;

до 1 июля 2017 года, операции по поставке на таможенной территории Украины угля и / или продуктов его обогащения товарных позиций 2701, 2702, 2703 00 00 00, 2704 00 согласно УКТ ВЭД. Налогоплательщик сможет отказаться от использования указанной льготы или приостановить ее использование на один или несколько отчетных (налоговых) периодов путем подачи заявления в контролирующие органы по месту регистрации. Отказ от льготы применяться с первого числа отчетного (налогового) периода, в котором подано заявление.

При этом, в 2016 году льгота в виде освобождения от НДС, прекращает свое действие в отношении:

предоставление услуг, выполняемых (оказываемых) для обеспечения перемещения (транспортировки) газа трансграничными газопроводами (транспортировка природного газа по территории Украины в таможенном режиме транзита;

операции по поставке на таможенной территории Украины и вывоза в таможенном режиме экспорта зерновых культур товарных позиций 1001-1008 согласно УКТ ВЭД и технических культур товарных позиций 1205 и 1206 согласно УКТ ВЭД.

Иногда он возвращается

Суммы отрицательного значения НДС, кроме возврата налогоплательщику в форме бюджетного возмещения или учета в уменьшение суммы налогового долга по НДС, по заявлению налогоплательщика смогут быть зачислены в счет уплаты денежных обязательств или погашения налогового долга такого налогоплательщика из других платежей, уплачиваются в Государственный бюджет Украины. Кроме того, в случае наличия у налогоплательщика налогового долга, бюджетному возмещению будет подлежать заявлена ​​сумма налога, уменьшенная на сумму такого налогового долга. Если плательщик захочет изменить направление согласованного бюджетного возмещения, ему необходимо будет подать в контролирующий орган соответствующее заявление, которое в течение 5 рабочих дней со дня получения удовлетворяется таким контролирующим органом.

Однако, бюджетное возмещение, задекларировано к возмещению до 1 июля 2015 будет осуществляться в порядке, определенном статьей 200 НК Украины в редакции, действовавшей по состоянию на 1 июля 2015 года.

Отменено положение, согласно которому право на получение бюджетного возмещения не имели лица, которые:

были зарегистрированы как плательщики НДС менее чем за 12 календарных месяцев до месяца, по результатам которого подается заявление на бюджетное возмещение (кроме начисления налогового кредита вследствие приобретения или сооружения (строительства) основных фондов);

имели объемы налогооблагаемых операций за последние 12 календарных месяцев меньше, чем заявленная сумма бюджетного возмещения (кроме начисления налогового кредита вследствие приобретения или сооружения (строительства) основных фондов).

Напомним, что применение этой нормы устанавливается тем, по мнению контролирующих органов основным критерием отнесения материальных ценностей (зданий, сооружений, машин, оборудования, затрат на улучшение, модернизацию этих объектов) к основным фондам в контексте положений статьи 200 НК Украины было введение их в эксплуатацию и отражение в бухгалтерском учете на счете 10 «Основные средства». Кроме того, по этому вопросу была неодинакова судебная практика: суды в одних делах поддерживали позицию контролирующего органа, в других - исходили из того, что в пункте 200.5 статьи 200 НК Украины отсутствует условие, что на момент заявления бюджетного возмещения основные фонды должны признаваться активом (отображаться на счете 10). Поэтому, отмена этой нормы устранит в будущем вышеуказанные противоречия.